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正確理解“勞務(wù)派遣“和”人力資源外包“概念

    《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號，以下簡稱47號公告）對于勞務(wù)派遣和人力資源外包的稅收政策進行了明確，由于兩者概念相近，導致納稅人對此可能會有混淆，對文件規(guī)定容易產(chǎn)生誤解。本文對此分析如下：

    一、勞務(wù)派遣和人力資源外包的法律概念

    1、勞務(wù)派遣

    《中華人民共和國勞動合同法》規(guī)定，

    “勞務(wù)派遣單位是本法所稱用人單位，應(yīng)當履行用人單位對勞動者的義務(wù)。”

     因此，被派遣人員是勞務(wù)派遣企業(yè)的“人”，而不是用人單位的人。白話理解，就是勞務(wù)派遣公司花費成本費用養(yǎng)活員工，將員工派出去工作，掙得是“人”的錢。相對的，人力資源外包，掙的是“干活”的錢。

    2、人力資源外包

    人力資源外包，簡稱HRO.指企業(yè)根據(jù)需要將某一項或幾項人力資源管理工作或職能外包出去，交由其他企業(yè)或組織進行管理，以降低人力成本，實現(xiàn)效率最大化。人力資源外包屬于勞務(wù)外包的一種，與勞務(wù)派遣有本質(zhì)的區(qū)別。簡單理解，本應(yīng)由客戶人力資源部門做的工作，比如招聘員工，培訓員工，發(fā)放工資社保公積金等，但將這些工作外包給第三方，人力資源外包企業(yè)掙的是服務(wù)費用，其性質(zhì)屬于經(jīng)紀代理服務(wù)。

    二、銷售額計算方式不同

    1、勞務(wù)派遣：扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后為計稅銷售額。

說明：社保公積金，是勞務(wù)派遣公司以自己企業(yè)名義為員工辦理登記并繳納；

勞務(wù)派遣是從銷售額中扣除上述項目，即所謂的“差額征收”政策。

    2、人力資源外包：不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。

說明：社保公積金，是發(fā)包企業(yè)以自己名義為員工辦理社保公積金登記，但由人力資源外包企業(yè)代為發(fā)放。

人力資源外包銷售額中不包括上述項目，即其本身不構(gòu)成銷售額。工資和社保公積金等是客戶負擔，人力資源外包企業(yè)僅僅是代為繳納，所以其并不構(gòu)成銷售額。所以，人力資源外包，不存在銷售額差額征收政策。

   類似于融資性售后回租的銷售額的政策，銷售額是“不包括”本金，而不是“扣除”本金。

    三、勞務(wù)派遣和人力資源外包的稅務(wù)政策

    1、勞務(wù)派遣稅務(wù)政策

    47號公告規(guī)定，“勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。”

    納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法計征增值稅。

    勞務(wù)派遣，按照36號文件的人力資源服務(wù)計征增值稅。

    注意：36號文中對于人力資源服務(wù)的定義，“人力資源服務(wù)，是指提供公共就業(yè)、勞務(wù)派遣、人才委托招聘、勞務(wù)外包等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動”，其中的勞動力外包，并不是指47號公告所述的人力資源外包。

   差額征稅總結(jié)：

    一般納稅人選擇差額征稅，5%征收率；

    小規(guī)模差額征稅，5%征收率；

    非差額征稅總結(jié)：

    一般納稅人全額按照適用稅率6%；

    小規(guī)模納稅人全額按照征收率3%.

    2、人力資源外包稅務(wù)政策

    47號公告規(guī)定， “納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

    一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。“

    人力資源外包，屬于36號文的經(jīng)紀代理服務(wù)。

    總結(jié)：

     一般納稅人可選擇簡易計稅5%征收率

    小規(guī)模納稅人簡易計稅3%征收率

    注意，其銷售額中均不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。

    四、總結(jié)

    從上分析，勞務(wù)派遣企業(yè)是派遣“自己”的人，在用工單位工作，掙得是人的錢；人力資源外包企業(yè)是承攬客戶單位的部分工作，掙得是“活”的錢，兩者概念不同，適用稅務(wù)政策不同，前者按照人力資源服務(wù)，后者按照經(jīng)紀代理服務(wù)。前者可以選擇銷售額差額征稅，后者無銷售額差額征稅，因其銷售額中本身就不含代為繳納的工資社保公積金等。